加拿大关税税率概览

　　加拿大政府层级分为三级，分别为联邦政府、12个省（地区）政府和约6000个地方政府（包括市政区和学区）。与三级政府管理相对应,其税收立法由三级政府分别负责。联邦政府和省（地区）拥有独立的税收立法权，可以自主决定开征的税种和具体的管理办法，但省（地区）政府税收立法权不得有悖于联邦政府税收立法权。地方政府没有独立的税收立法权，其税收立法权由省（地区）政府授予，地方政府可在授权范围内决定开征的税种和具体的管理办法。财政部负责制定联邦税收政策和法规，税务局负责执行税法和税收征管。

　　加拿大现行税制中的主要税种有：企业所得税、个人所得税、货物劳务税、社会保障税、资本税、零售税、关税、特别倾销税、矿产税、财产税等（主要税种收入情况见表2）。联邦政府主要征收个人所得税、企业所得税、货物劳务税、社会保障税、关税等，以个人所得税为主；省(地方)政府主要征收货物劳务税、零售税、个人所得税、企业所得税、社会保障税、资源税等，以货物劳务税和零售税为主；地方政府主要征收个人所得税、企业所得税、财产税、商业税等，以财产税为主。各级政府所征税款分别由各级政府支配和使用（各级政府税收收入占GDP的比重见表3）。

　　加拿大实行分税种分级管理的制度，负责税收征管管理的部门主要包括联邦税务局、省（地区）税务局和地方税务局，三者相互独立没有隶属关系。联邦税务局主要管理个人所得税、企业所得税等直接税和货物劳务税；省（地区）税务局主要管理零售税和部分所得税；地方税务局主要管理财产税等。

　　加拿大的流转税主要有：销售税（包括GST、HST、QST和RST），和消费税（含特产税）。其中，联邦政府征收GST和消费税。

　　1、消费税

　　加拿大的消费税属于联邦收入，由联邦立法授权国家税务局、海关等部门征收。加拿大消费税的征收范围主要包括：某些特定的石油产品、燃油效率底下的机动车、汽车空调、烟酒类产品等。加拿大的消费税在生产和进口环节征收。加拿大消费税的税目很少，主要是一些特殊产品和部分污染环境、消耗资源的产品。

　　消费税作为联邦收入，由国家税务局负责征收，由财政部税政司负责调整政策。在其政策调整过程中，也存在着一定政治因素。

　　2、销售税

　　加拿大联邦政府要征收联邦销售税，即GST。GST适用于加拿大境内所有地区。加拿大各省还有自己的零售税，即RST。加拿大10个省中的5个省，将自己的零售税与联邦销售税捆绑在一起征收，即HST。魁北克省单独征收QST，艾伯塔省不征收地方销售税。

　　（1）GST

　　GST为联邦销售税，是在加拿大全境内征收的一种联邦税。GST统一税率为5%。GST是一种全环节征收的增值税，几乎涵盖了所有的产品和服务。但对部分处方药、事务、农业和渔业、交通运输服务等实行零税率。

　　（2）RST

　　RST为地方零售税，是由各省立法征收的一种地方税。RST在最终零售环节征收，征收范围主要是有形动产，以及部分特定的服务。人类食用的食物（不包括零食、软饮和餐厅加工的食物）、儿童服装、天然水、书籍报纸以及特定的农产品等不征收RST。

　　目前，加拿大只有3个省征收RST。这三个省的RST的税率从5%到7%各不相同。但在每个省内的RST税率是统一的。RST属于省级税收，省以下地方政府不征收RST。RST由省税收征管机关征收。RST的批零划分问题是通过免税证解决的，即批发企业在购买货物时需要提供从税务部门领取的免税证。

　　（3）HST

　　HST为统一销售税，HST包括了GST和各省自己的销售税。HST的税率为GST加上本省的销售税税率，因此HST的税率一定大于5%，一般在8%-10%之间。HST实质上为增值税。HST的征收范围与GST相同，基本涵盖了所有的产品和服务。HST是由联邦税务局征收。税款的GST部分直接划入联邦账户，其余部分划入地方政府账户。

　　（4）QST

　　加拿大魁北克省由于历史原因，单独征收QST，及魁北克省销售税，也是一种增值税。由于QST的征收范围与GST不同，因此QST独立于GST之外，由魁北克省税务征管机关征收。目前，魁北克省政府正在与加拿大联邦政府商谈，拟在2014年取消QST，改征HST。

　　加拿大实行联邦、省（或属地）和地方（市、县）三级征税制度，联邦和省拥有相对独立的税收立法权，地方的税收立法权由省赋予。省级税收立法权不得有悖于联邦税收立法权。

　　加拿大现行税制中的主要税种是公司所得税、个人所得税、货物和劳务税、社会保障税、资本税、销售税、消费税、财产税和土地转让税等。联邦一级税以个人所得税为主，辅之以社会保障税和货物和劳务税；州级以个人所得税和货物和劳务税为主，辅之以社会保障税；地方以财产税为主。

　　2009年加拿大全国税收收入中，各类税收所占比重依次是：所得、利润和资本收益税占46%，社会保障税占16%，国内货物和劳务税占23%，财产税占12%，工资薪金税占2.2%。

　　加拿大地方收入主要是财产税，征收范围主要包括土地、住房、厂房等。在财产税中，房地产税属于主要税种。加拿大各主要税种在三级政府之间分配的基本情况是：个人所得税、联邦货物劳务税收入主要归联邦，零售税和省级货物劳务税收入主要归省级政府，财产税主要归地方政府。各级政府都拥有稳定可靠的收入来源，为履行各自的公共事务职责提供了相应的经济基础。

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